En la práctica, hay situaciones en las que los ciudadanos toman prestado dinero de organizaciones mediante la celebración de acuerdos de préstamo. Al calcular el impuesto sobre la renta personal, esto implica la aparición de ingresos del prestatario en forma de porcentajes de beneficios materiales. El agente fiscal aquí es la organización que emitió dicho préstamo. En nuestro artículo, consideraremos qué es, el beneficio material y las características de la categoría. Además, analizaremos los motivos de su aparición y el procedimiento para su tributación.
Marco de derecho civil para el préstamo
Las relaciones de préstamo, por regla general, se formalizan a través de un contrato de préstamo, según el cual el prestamista (primera parte) transfiere dinero u otras cosas que difieren en características genéricas a la propiedad del prestatario (segunda parte). A cambio, el prestatario es responsable dedevolver al prestamista la misma cantidad del préstamo (la cantidad de dinero) o una cantidad igual de otras cosas recibidas por él, de la misma calidad y especie. Tales reglas están previstas en el apartado 1 del art. 807 del Código Civil de la Federación Rusa. Cabe añadir que los valores de las divisas y las divisas también pueden ser objeto de un contrato de préstamo en la Federación Rusa.
El contrato se considera válido desde el momento de la transferencia del dinero u otros artículos. Según el apartado 1 del art. 808 del Código Civil de la Federación Rusa, este acuerdo entre ciudadanos debe celebrarse por escrito si su monto no es inferior a 10 veces el salario mínimo establecido por ley. Si el prestamista es una organización, el contrato se celebra exclusivamente por escrito, independientemente de la cantidad.
Recibo de intereses
Considere el beneficio material de los préstamos. Es importante señalar que el prestamista tiene derecho a recibir directamente del prestatario intereses sobre el monto del préstamo en la forma y monto que determine el contrato, a menos que el contrato de préstamo o la ley vigente prevean otras reglas. el país. Si no hay ninguna condición en el acuerdo con respecto al monto de los intereses, su monto se revela por la tasa existente en la ubicación del prestamista. Cuando se trata de una persona jurídica, hablaremos de su ubicación, donde se encuentra vigente una determinada tasa de interés bancario (es decir, la tasa de refinanciamiento), además, en el momento en que el prestatario paga el monto de la deuda o su parte específica bajo el apartado 1 del art. 809 del Código Civil de la Federación Rusa.
Según el apartado 4 del art. 809 del Código Civil de la Federación Rusa al regresarel monto del préstamo, que se proporciona a interés en virtud del párrafo 2 del art. 810 del Código Civil de la Federación Rusa, el prestamista tiene derecho a recibir del prestatario antes de lo previsto intereses en virtud del contrato de préstamo, acumulados inclusive hasta el día en que se devuelva total o parcialmente la cantidad de dinero.
En virtud del art. 210 del Código Fiscal vigente en el territorio de la Federación de Rusia, al identificar la base imponible del impuesto sobre la renta personal, también se tienen en cuenta los ingresos en forma de beneficios materiales del impuesto sobre la renta personal. Vale la pena señalar que un ciudadano puede recibir beneficios materiales en tres casos. Entre ellos:
- Beneficio material del ahorro de intereses. Surge en el caso de utilizar crédito prestado dinero recibido de empresarios individuales u organizaciones. La excepción en este caso son las transacciones con tarjetas de crédito durante el período sin intereses, que se establece en el acuerdo sobre la provisión de tarjetas de crédito.
- Beneficio material de los ahorros en la compra de productos comerciales (servicios, servicios) de ciudadanos, empresarios individuales u organizaciones en virtud de un acuerdo de derecho civil. Un requisito previo aquí es su dependencia mutua de un individuo.
- Ingresos en forma de beneficios materiales por la adquisición de valores.
Beneficio por ahorro de intereses
Considere el beneficio material de un préstamo sin intereses. Entonces, si el dinero se recibió de acuerdo con el acuerdo de dicho préstamo, el prestatario tiene la oportunidad de ahorrar en el pago de intereses. Esto significa que recibe ganancias, de las cuales, de acuerdo con las reglas previstas por la legislación fiscal, se retiene el impuesto sobre la renta personal. Cabe señalar que el beneficio material de un préstamo sin intereses también aparece cuando los términos del contrato o del contrato de préstamo exigen el pago de intereses, pero su valor es inferior al 9% (según el préstamo en moneda extranjera). Esta cantidad también puede ser 3/4 de la tasa de refinanciación. Banco de Rusia, que se establece en la fecha de recepción del dinero prestado (según el préstamo en rublos).
Hay excepciones en todas partes
Una excepción a esta regla es el beneficio material recibido de ahorros en intereses directamente por el uso de dinero prestado que el contribuyente realmente gastó en la adquisición o construcción de un apartamento residencial, casa, habitación o partes de ellos en el territorio de la Federación Rusa. Del arte. 224 del Código Fiscal de la Federación Rusa sigue: si el contribuyente ha documentado el uso de fondos prestados para la compra de vivienda, el impuesto sobre la renta personal. las personas que se benefician de los ahorros de interés se retienen a una tasa del 13%. En otras situaciones, es decir, si f altan documentos, la tasa será del 35%.
Este procedimiento se aplica principalmente a aquellos ingresos en forma de un beneficio material que se recibieron después del 2005-01-01 (carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 2006-06-16). El tipo de documentación que el contribuyente se compromete a confirmar el propósito previsto del dinero prestado no se indica en el Código Fiscal vigente en el territorio de la Federación Rusa. De acuerdo con la opinión de especialistas del Ministerio de Hacienda, el tipo de documentos que confirman el objeto del préstamo para la adquisición de áreas residenciales depende de la forma y forma de pago de los bienes inmuebles que se adquieren (carta de2007-04-02).
Procedimiento tributario
De conformidad con lo dispuesto en el apartado 1 del art. 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa, si una empresa rusa otorgó un préstamo a su propio empleado y al mismo tiempo recibió un beneficio material a la tasa de interés, entonces la estructura crediticia se compromete a calcular el monto del impuesto sobre la renta personal, y luego retenerlo de los ingresos del empleado y transferirlo al presupuesto estatal. Cabe señalar que es necesario retener el impuesto a expensas de cualquier dinero que la empresa devenga a su empleado. Por regla general, esto se hace cuando se les paga a posteriori. El impuesto también puede ser retenido del dinero del contribuyente, el cual es pagado de acuerdo a sus instrucciones a terceros. Cabe recordar que el monto del impuesto que la empresa puede retener, en ningún caso debe ser superior al 50 por ciento del monto del pago. Los empleados del departamento financiero notan que el agente fiscal no necesita un poder especial del empleado para desempeñar sus funciones.
A veces sucede que el agente fiscal no puede retener el impuesto sobre la renta personal. personas del prestatario por una razón extremadamente simple: el empleado no recibe ningún ingreso del agente por concepto de impuestos y tasas. En este caso, éste se compromete a informar por escrito a la autoridad fiscal del lugar de su propio registro información relativa a la imposibilidad de retener el pago del impuesto y transferir datos sobre el monto de la deuda correspondiente al contribuyente (según el párrafo 5 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Beneficios emergentes
La fecha de ocurrencia del beneficio material es la fecha de pago de intereses según el contrato de préstamo o contrato de préstamo. Por ejemplo, de acuerdo con las reglas del contrato, el empleado se compromete a pagar intereses todos los meses a más tardar el día quince. Por lo tanto, el beneficio material de un préstamo sin intereses aparecerá en las mismas fechas todos los meses. El acuerdo puede prever el pago de intereses simultáneamente con la devolución del monto del préstamo. En este caso, el monto del beneficio bajo el contrato de préstamo se revela solo una vez, por regla general, al final del período del contrato. Si el préstamo no se devuelve en el año en curso, y no se pagan los intereses correspondientes, entonces el cálculo del beneficio del plan material se realiza al final del año, es decir, el 31 de diciembre. Si la empresa ha emitido un préstamo sin intereses, entonces la fecha en que el prestatario recibe ingresos en forma de beneficio material es la fecha en que se devuelve el dinero prestado (según la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 2007-04-02.
Determinación de la base imponible
Vale la pena señalar que el impuesto sobre la renta personal sobre el beneficio material de un préstamo puede definirse como el exceso del monto porcentual para el uso de los fondos tomados a crédito, calculado como 3/4 de la tasa de refinanciación actual, sobre el monto porcentual, que se calcula en base a los términos del contrato. El cálculo utiliza la tasa de refinanciación determinada por el Banco de Rusia inmediatamente en la fecha de recepción del dinero prestado. Al mismo tiempo, no importa en absoluto si cambió durante el período de uso de este dinero o no.
Cálculo basado entasa de refinanciación actual
A continuación, es recomendable calcular la cantidad de interés por el uso del dinero prestado, en función de la tasa de refinanciación actual, y luego - de la tasa de interés establecida por el contrato de préstamo. El cálculo se realiza de acuerdo con la fórmula: SUMA=SUMA x 3/4 de la tasa de refinanciación. x K: 365 (366) días, % de días, donde SUMA es el monto del préstamo; K - el número de días de uso del préstamo.
Vale la pena señalar que en la segunda situación, en lugar de la tasa de refinanciación, no se toma más que la cantidad de interés de acuerdo con el contrato. Para obtener el resultado final, resta la segunda cantidad de la primera y multiplícala por 35%.
La base imponible en términos de beneficios materiales de ahorros sobre intereses de créditos (préstamos) en la moneda de un estado extranjero debe determinarse como el exceso del monto de interés por el uso del dinero prestado, calculado sobre la base de una tasa del 9 por ciento anual, sobre el monto porcentual, que se calcula sobre la base de los términos del contrato. El algoritmo de cálculo es el mismo que en el caso de los préstamos en rublos.
Para calcular el beneficio material, debe determinar el número de días que se utiliza el préstamo. La fecha de inicio es el día en que se emite el préstamo y la fecha de finalización es el día anterior al día en que se paga el préstamo. Si los fondos no se devuelven en el año en curso, pero se pagan intereses de acuerdo con las condiciones, la fecha de finalización es el último día de devengo de intereses. Si el préstamo se emite en el año en curso y ya se ha realizado en el mismo año calendariocálculo de los beneficios del plan material, entonces la fecha de inicio será el día siguiente al último día incluido en el cálculo anterior del mat. beneficios.
Consideremos un ejemplo
Entonces, tomemos un ejemplo. Supongamos que, el 1 de julio de 2007, una empresa emitió un préstamo a uno de sus empleados con un plazo de devolución del 1 de febrero de 2008. De acuerdo con los términos del contrato actual, el prestatario se compromete a pagar intereses en dos etapas: en octubre 1 de 2007, y también en la fecha de amortización del préstamo. En este caso, el cálculo de los beneficios materiales se implementa una vez. Los fondos prestados estuvieron a disposición del contribuyente durante 122 días, es decir, desde la fecha de emisión del préstamo (1 de julio de 2007) hasta el último día en que se calculó el interés (es decir, el 30 de septiembre de 2007). 2007).
En 2008, el beneficio también se calculará una sola vez. El contribuyente dispondrá de los fondos prestados en un plazo de 123 días: desde el día siguiente al último incluido en el cómputo anterior de beneficios (es decir, el 1 de octubre de 2007), hasta el día anterior al día de la devolución del préstamo (31 de enero de 2007). 2008).
Si se emitió un préstamo sin intereses en un año determinado, el inicio de su uso coincide con la fecha de emisión directa. El final del período en este caso cae el último día del año de acuerdo con el calendario. Suponga que se emitió un préstamo sin intereses en años anteriores. En tales circunstancias, la fecha de inicio es la misma que la del día siguiente al último día incluido en el cálculo del beneficio del plan material en el tiempo anterior, yla fecha de reembolso del préstamo se reconoce como definitiva.
Benefíciese comprando el Banco Central
Los individuos (ciudadanos) tienen la oportunidad de obtener la propiedad de ciertos valores de varias maneras, sin embargo, los beneficios materiales solo se obtienen cuando se reciben gratuitamente o se compran a precios inferiores a los de mercado. Cabe recordar que de conformidad con las disposiciones vigentes de la Ley Federal, en vigor el 22 de abril de 1996, denominada "Del mercado de valores", los valores emitidos están autorizados a circular en el mercado organizado de valores. Entre ellos se encuentran acciones, bonos corporativos y gubernamentales, así como certificados de ahorro y depósito.
Parte final
Entonces, hemos considerado completamente la categoría de beneficio material, analizado el concepto, definición, causas, características y procedimiento para la tributación. Además, hicimos un cálculo, mostramos todo en un ejemplo específico. En conclusión, cabe señalar que los pagos en virtud de contratos laborales, de derecho de autor y de derecho civil, que tengan por objeto la prestación de servicios y la realización de obras, se consideran objeto de tributación de un impuesto único de un tipo social. El beneficio material no se aplica a tales pagos, por lo tanto, no puede ser reconocido como un objeto que está sujeto a UST (según la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 2007-04-02).
